Tofauti Muhimu – IAS 27 dhidi ya IFRS 10
IAS 27- ‘Taarifa Zilizounganishwa na Zilizotenganishwa’ na IFRS 10-‘Taarifa Zilizounganishwa za Fedha’ huripoti miongozo ya uhasibu kwa ajili ya kurekodi matokeo ya kifedha ya kampuni zinazomilikiwa. Tofauti kuu kati ya IAS 27 na IFRS 10 ni kwamba IFRS 10 hurekebisha vigezo vya IAS 27 ili kampuni kuu itambue mahitaji yake ya kuandaa akaunti zilizounganishwa kwa kufafanua upya dhana ya udhibiti. Kufuatia katika utekelezaji wa miongozo ya IFRS 10 ya kuamua iwapo itaunganishwa, basi matibabu ya uhasibu yanaweza kukamilishwa kulingana na IAS 27 kulingana na kama huluki ni kampuni tanzu, mshirika au ubia.
Kabla ya kuangalia tofauti kati ya IAS 27 na IRFS 10 zaidi, hebu tuangalie kwa ufupi nini maana ya kampuni kubwa na kampuni mama.
Kampuni inapomiliki hisa katika huluki nyingine, mali, dhima, usawa, mapato na gharama zake (shirika la pili) humilikiwa na kampuni hadi asilimia ya umiliki. Katika hali hii, kampuni inajulikana kama kampuni ya "mzazi". Kampuni ya pili inaweza kuwa ‘subsidiary’ au ‘associate’, kutegemeana na asilimia inayomilikiwa na kampuni mama na inajulikana kama ‘holding company’. Ikiwa kampuni itadhibiti kwa pamoja maslahi ya huluki na mshirika mwingine (inayojulikana kama ‘biashara ya pamoja’), hisa kama hizo zinapaswa pia kujumuishwa katika akaunti za fedha.
IAS 27 ni nini
IAS 27 inataja miongozo muhimu kuhusu,
- Kampuni inapobidi kuunganisha huluki nyingine,
- Jinsi ya kuhesabu mabadiliko katika maslahi ya umiliki,
- Jinsi ya kuandaa taarifa tofauti za fedha,
- Ufichuzi mwingine unaohusiana
Ujumuishaji huamuliwa kwa kuzingatia dhana ya ‘kudhibiti’, ambayo hutekelezwa wakati mzazi anamiliki zaidi ya 50% ya kampuni inayomilikiwa. Katika hali hii, kampuni inayomiliki inajulikana kama kampuni tanzu. Sehemu ya kampuni tanzu ya mali, dhima, mapato na matumizi inapaswa kurekodiwa katika taarifa za fedha za kampuni kuu.
Kama inavyotakiwa na Bodi ya Viwango vya Uhasibu wa Fedha (FASB) na Bodi ya Kimataifa ya Viwango vya Uhasibu (IASB), ni lazima kwa kampuni zote zinazomiliki hisa kutayarisha taarifa shirikishi za fedha. Mbali na asilimia 50 ya hisa, udhibiti unaweza kuthibitishwa kwa nguvu ya,
- Kusimamia sera za kifedha na uendeshaji za huluki chini ya sheria au makubaliano; au
- Kuteua au kuondoa idadi kubwa ya wanachama wa bodi ya wakurugenzi; au
- Kupiga kura nyingi katika mkutano wa bodi ya wakurugenzi
Kampuni kuu inaweza kushikilia viwango tofauti vya maslahi katika kampuni inayomiliki isipokuwa dau la udhibiti. Wao ni,
Washirika
Mshirika ni huluki ambayo kampuni ina ushawishi mkubwa, lakini sio udhibiti. Kwa hili, kampuni inapaswa kupata hisa ya umiliki kati ya 20% -50% ya mshirika. Uhasibu kwa washirika unasimamiwa na IAS 28- Uwekezaji katika Washirika
Ubia
Hizi ni juhudi za pamoja za pande mbili ili kuunganisha rasilimali zao ili kuendesha shughuli za biashara. Asilimia ya umiliki wa kila mhusika itaamuliwa kulingana na kiasi cha rasilimali zilizochangwa. Uhasibu kwa ubia unasimamiwa na IAS 31- Maslahi katika Ubia.
Kielelezo 1: Uwekezaji wa mzazi katika taasisi miliki kulingana na asilimia ya umiliki
IFRS 10 ni nini?
IFRS 10 imeanzishwa ili kuanzisha muundo sanifu wa udhibiti ambao unaweza kutumika kwa huluki zote ikijumuisha huluki zenye madhumuni maalum. Mabadiliko hayo yanahitaji wanaoshughulika na utekelezaji wa IFRS 10 kutumia uamuzi muhimu ili kufafanua huluki zipi zinapaswa kudhibitiwa na hivyo kuhitaji kuunganishwa na kampuni kuu.
IFRS 10 inafafanua upya istilahi inayotumika katika IAS 27 na kuchukua nafasi ya neno ‘kampuni mama’ na ‘mwekezaji’ na ‘kampuni inayomilikiwa’ kama ‘mwekezaji’. Mabadiliko katika njia ya uimarishaji hayatekelezwi na kiwango hiki; badala yake hii inakagua upya iwapo huluki inafaa kuunganishwa kwa kurejea dhana ya 'kudhibiti'.
Udhibiti unafafanuliwa upya kuwa haki ya mwekezaji kupokea mapato tofauti na uwezo wa kuathiri mapato haya kupitia nguvu juu ya mwekezaji. Hivyo, mwekezaji lazima awe na yafuatayo ili kuwa na udhibiti wa mwekezaji.
- Nguvu juu ya mwekezaji, yaani, kuwa na haki zilizopo zinazotoa uwezo wa sasa wa kuelekeza shughuli za mwekezaji ambazo huathiri kwa kiasi kikubwa mapato ya mwekezaji
- Mfichuo, au haki, kwa mapato tofauti kutokana na kuhusika kwake na mwekezaji
- Uwezo wa kutumia uwezo wake juu ya mwekezaji kuathiri kiasi cha mapato ya mwekezaji
Nguvu hutokana na haki ambazo zinaweza kuwa moja kwa moja (kupitia haki za kupiga kura) au ngumu (zilizopachikwa katika mipango ya kimkataba); mapato ya mwekezaji yatatofautiana kutokana na viwango vya utendaji wake kwa kuongezeka na kupungua mara kwa mara; hivyo huitwa marejesho ya 'kigeu'.
Kuna tofauti gani kati ya IAS 27 na IFRS 10?
IAS 27 vs IFRS 10 |
|
| IAS 27 inasema kwamba kampuni inapaswa kuandaa taarifa shirikishi za fedha ikiwa inadhibiti (inamiliki hisa ya zaidi ya 50%) huluki nyingine. | IFRS 10 inafafanua upya udhibiti kama haki ya mwekezaji kupokea mapato tofauti na uwezo wa kuathiri mapato hayo kupitia nguvu ya mwekezaji. |
| Usawa | |
| Utambuzi wa IAS 27 wa aina tofauti za mashirika hutofautiana kulingana na asilimia ya umiliki wa huluki inayowekeza. Kwa hivyo, mbinu hazina viwango vya kawaida. | IFRS 10 hutoa muundo sare wa kutambua kumiliki hisa katika mashirika mengine. |
| istilahi | |
| Katika IAS 27, kampuni inayowekeza katika huluki nyingine inaitwa ‘kampuni mama’ huku kampuni ya pili ikirejelewa kama ‘shirika linalomilikiwa.’ | Katika IFRS 10, neno kampuni mama lilibadilishwa na kuwa ‘mwekezaji’, na kampuni inayomiliki ilianzishwa kujulikana kama ‘mwekezaji.’ |
| Tarehe ya Kuanza Kazi | |
| IAS 27 ilitolewa tena mnamo Julai 2009 (kiwango cha awali kilijulikana kama IAS 27- Taarifa Tofauti za Fedha). | IFRS 10 ilianza kutumika kwa vipindi vya uhasibu kuanzia baada ya Januari 2013. |
Muhtasari – IAS 27 dhidi ya IFRS 10
Tofauti kati ya IAS 27 na IFRS 10 hutegemea zaidi dhana ya udhibiti na matumizi ya istilahi. IFRS 10 haibadilishi mahitaji ya matibabu ya uhasibu, badala yake hutoa miongozo mipya kuhusu jinsi uamuzi unapaswa kufanywa ili kujumuisha. Kwa hivyo, vigezo vya udhibiti chini ya IAS 27 vilikuwa vimeondolewa na IFRS 10.
